CPA审计 第三章 注册会计师职业道德规范 同步练习
总分：30分; 时间：20分钟
单选题(共10题，共10.00分)
1. ABC会计师事务所于2001年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（ ）。
A．聘请相关专家
B．改派其他注册会计师
C．终止该项审计业务约定
D．出具无法表示意见的审计报告
A．聘请相关专家
B．改派其他注册会计师
C．终止该项审计业务约定
D．出具无法表示意见的审计报告
选项:A B C D
参考答案：B
解析：依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。
2. 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。
A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行
A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务
B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益
C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务
D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行
选项:A B C D
参考答案：D
解析：注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务，对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益和除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求。
3. 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，（ ）违背注册会计师职业道德规范。
A．利用政府委托或特别奖励谋取正当利益
B．注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等
C．会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观
D．当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分
A．利用政府委托或特别奖励谋取正当利益
B．注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等
C．会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观
D．当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分
选项:A B C D
参考答案：D
解析：当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分属于违背注册会计师职业道德规范。
4. 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括（ ）
A．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
B．受到有关单位或个人不恰当的干预
C．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
D.受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
A．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁
B．受到有关单位或个人不恰当的干预
C．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
D.受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围
选项:A B C D
参考答案：D
解析：依据注册会计师职业道德规范要求，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围属于可能损害独立性的情形。
5. 会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施。以下措施不恰当的是（ ）。
A．对于向审计客户提供的鉴证业务，必须要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系
B．对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户
C．对于非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益
D．对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员都独立于该客户
A．对于向审计客户提供的鉴证业务，必须要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系
B．对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户
C．对于非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益
D．对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员都独立于该客户
选项:A B C D
参考答案：A
解析：对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员都要求独立于客户。
6. 如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）。
A．以或有收费形式收取审计费用
B．对该报表发表非标准无保留意见
C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D．拒绝承接业务或解除业务约定
A．以或有收费形式收取审计费用
B．对该报表发表非标准无保留意见
C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D．拒绝承接业务或解除业务约定
选项:A B C D
参考答案：D
解析：会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。
7. X会计师事务所从2004年12月1日开始授受委托已经连续两年对A股份有限报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。XYZ会计师事务所鉴证业务期间恰当的是（ ）。
A．2004年12月1日至2008年3月8日。
B．2005年1月1日至2008年3月8日。
C．2004年12月1日至2008年9月15日。
D．2005年1月1日至2008年9月15日。
A．2004年12月1日至2008年3月8日。
B．2005年1月1日至2008年3月8日。
C．2004年12月1日至2008年9月15日。
D．2005年1月1日至2008年9月15日。
选项:A B C D
参考答案：C
解析：业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，如果鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最鉴证报告二者之间时间孰晚为准，因此选项C正确。
8. 会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（ ）。
A．会计师事务所在承接鉴证客户鉴证业务前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼
B．在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利）
C．将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交）
D．会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商
A．会计师事务所在承接鉴证客户鉴证业务前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼
B．在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利）
C．将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交）
D．会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商
选项:A B C D
参考答案：A
解析：在选项A中，事务所租用鉴证客户门面是承接业务前，双方之间现在不存在经营关系；选项B、C、D的情形是典型的经营关系。
9. 鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或某些特定角色的员工之间是直系亲属或近缘亲属关系则应当采取防范措施维护独立性。以下不能维护独立性的是（ ）。
A．如果是直系亲属则应将该鉴证人员调离鉴证小组
B．如果是直系亲属的鉴证小组成员不调离鉴证小组则要求会计师事务所撤出该项鉴证业务
C．制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题
D．如果是近缘亲属则要求其书面承诺其应承担责任
A．如果是直系亲属则应将该鉴证人员调离鉴证小组
B．如果是直系亲属的鉴证小组成员不调离鉴证小组则要求会计师事务所撤出该项鉴证业务
C．制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题
D．如果是近缘亲属则要求其书面承诺其应承担责任
选项:A B C D
参考答案：D
解析：在选项D中，书面承诺不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平。
10. 如果鉴证小组成员作为鉴证客户的经理或董事，则应当采取有效的防范措施维护独立性。以下表述不正确的是（ ）。
A．如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平
B．如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平
C．为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的
D．如果会计师事务所的高级管理人员成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性
A．如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平
B．如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平
C．为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的
D．如果会计师事务所的高级管理人员成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性
选项:A B C D
参考答案：D
解析：在选项D中，将高级管理人员调离鉴证小组不能将威胁独立性的影响降低至可接受水平，事务所必须拒绝委托或终止业务。
多选题(共6题，共12.00分)
11. ABC会计师事务所于2007年1月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。 若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，由注册会计师的以下处理方法中，适当的是（ ）。
A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映
B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露
C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于机密，就不应对外披露
D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告
A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映
B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露
C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于机密，就不应对外披露
D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告
选项:A B C D
参考答案：A,D,
解析：A项若被审计单位同意对外披露，则注册会计师的披露将不会构成泄露。此时，注册会计师应根据被审计单位是否采取了适当措施以及这些措施是否足以消除注册会计师的疑虑情况，决定在审计报告中如何反映。以影响持续经营为由对外披露并不能减轻泄密的责任，保密的责任也不能成为注册会计师对外披露应予披露的信息的借口，所以不选B、C两项。按照有关会计准则的要求，被审计单位有责任在会计报表的附注中将严重影响其持续经营能力的情况对外披露，因此若其拒绝有关披露的建议，则其会计报表将不符合公认会计准则要求，注册会计师应当发表非无保留意见的审计报告。
12. 在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（ ）。
A.曾在被审计单位任职，离职已达一年
B.持有被审计单位发行的公司债券
C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度
D. 与被审计单位的一名董事有近亲关系
A.曾在被审计单位任职，离职已达一年
B.持有被审计单位发行的公司债券
C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度
D. 与被审计单位的一名董事有近亲关系
选项:A B C D
参考答案：B,C,D,
解析：注册会计师与委托单位存在利害关系时，为确保其独立性而应回避。 如曾在委托单位任职，离职后未满两年的；持有委托单位股票，债券或在委托单位有经济利益的；为被审计单位设计内部控制制度导致自我评价，损害审计的独立性；与委托单位的负责人有近亲关系等。
13. 会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括（ ）。
A．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
B．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生间接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
C．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
D．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
A．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
B．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生间接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
C．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
D．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
选项:A B C D
参考答案：A,C,D,
解析：B项不损害独立性。鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员，属于损害独立性的情形。
14. 下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（ ）。
A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C.会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师
A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务
B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传
C.会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务
D.会计师事务所没有雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师
选项:A B C D
参考答案：A,D,
解析：会计师事务所不能以降低收费的方式招揽业务和会计师事务所不能雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师属于注册会计师职业道德规范。会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传和会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务违背了注册会计师职业道德的规范。
15. 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括（ ）。
A．定期轮换项目负责人及签字注册会计师
B．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循
C．向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围
D．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序
A．定期轮换项目负责人及签字注册会计师
B．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循
C．向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围
D．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序
选项:A B C D
参考答案：A,C,
解析：BD为会计师事务所从整体上维护其独立性的措施。
16. 在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的客户存在重大错报，后任注册会计师应当（ ），以便采取措施进行妥善处理。
A．提请审计客户告知前任注册会计师
B．要求审计客户安排三方会谈
C．提请审计客户调整会计报表
D．提请前任注册会计师修改审计报告
A．提请审计客户告知前任注册会计师
B．要求审计客户安排三方会谈
C．提请审计客户调整会计报表
D．提请前任注册会计师修改审计报告
选项:A B C D
